Ст.109 Налогового кодекса РФ устанавливает следующие обстоятельства (при наличии хотя бы одного из них лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения):
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
- совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими обстоятельствами.
Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговое правонарушение, возникают за совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Как смягчающая, так и отягчающая ответственность обязательства устанавливается судом и учитывается им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Налоговая санкция накладывается в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства удваивается.
Все налоговые санкции, применяемые как мера ответственности за налоговые правонарушения, устанавливаются в виде штрафов и взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Налоговые органы должны обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.
Смотрите также:
Защита прав налогоплательщиков и ее виды
Судебное обжалование актов налоговых органов
Порядок и сроки уплаты НДС
Налоги на доходы физических лиц
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц